投资活动现金流量后,即可推出经营活动现金流量。通过以上逻辑运算可以很快地编制出理想的现金流量表。
三、现金流量表各项目的具体编制
(一)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
包括以下内容:只要是本年收到的与货币有关的款项都计入本项目,包括本年度现销、收回以前年度的欠款和预收账款;收到的含税价款;销售退回所支付的现金应当作为现金流入的减少。在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过下列调整分录来推算:
借:现金
应收票据(年末余额-年初余额)
应收账款(年末余额-年初余额)
营业外支出(应收债权出售)
坏账准备(本年核销的坏账)
贷:主营业务收入(本期发生额)
应交税费——应交增值税(销项税额)
其他业务收入(本期发生额)
预收账款(年末余额-年初余额)
坏账准备(本年收回前期核销的坏账)
(二)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
包括三个内容:凡是本年支付的与购货有关的款项都计入该项目,包括本年度现购、支付以前年度欠款、预付账款;支付的含税价款;购货退回所收到的现金应当作为现金流出的减少。可通过下列调整分录来推算:
借:主营业务成本(本期发生额)
其他业务成本(本期发生额)
应交税费——应交增值税(进项税额)
存货(年末余额-年初余额)(扣除存货成本中包含的制造费用和生产工人工资等)
在建工程(在建工程领用的存货)
管理费用(盘亏的存货-盘盈的存货)
营业外支出(非正常损失的存货)
预付账款(年末余额-年初余额)
贷:购买商品、接受劳务支付的现金
应付账款(年来余额-年初余额)
应付票据(年末余额-年初余额)
(三)其他项目
主要有:(1)“支付的各项税费”项目,只包括经营活动的各项税费。(2)“收回投资所收到的现金”项目,如果收回的是股权投资,为全额;如果收回的是债权投资,仅包括收回的本金,不包括收到的利息。(3)“取得投资收益所收到的现金”项目,包括收回债权时收到的利息和长期股权、债权持有期间收到的现金股利、利息计入投资收益的部分。(4)“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金&rdq